1-й КОНСАЛТ ЦЕНТР Вызов консультанта
О КомпанииНаши УслугиОнлайн УслугиПолезная ИнформацияНаши Реквизиты

Практическое пособие по НДС. Лицензия


 5.1.1. ЛИЦЕНЗИЯ

 

Если вы осуществляете льготируемый вид деятельности, который по действующему законодательству подлежит лицензированию, то, чтобы применять льготу, вам необходимо получить соответствующую лицензию.

В случае, когда лицензия отсутствует (не получена), вы обязаны исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке (п. 6 ст. 149 НК РФ).

На практике иногда возникает вопрос: можно ли применять льготу, предусмотренную ст. 149 НК РФ, если лицензия отсутствует по той причине, что льготируемый вид деятельности не подлежит лицензированию?

По мнению ФНС России, это правомерно. Так, чиновники разъяснили, что деятельность по тушению лесных пожаров, к которой организации и индивидуальные предприниматели могут привлекаться органами власти субъектов РФ, не подлежит лицензированию. Поэтому такие лица могут использовать льготу, установленную пп. 19 п. 3 ст. 149 НК РФ, и при отсутствии лицензии (Письмо ФНС России от 05.11.2008 N 3-1-07/588).

Несмотря на это, на практике налоговые органы часто отказывают в применении льготы, если у налогоплательщика нет лицензии и осуществляемая им деятельность не подлежит лицензированию.

Однако суды при решении подобных споров встают на сторону налогоплательщика. В частности, они указывают, что ограничение в виде наличия лицензии, установленное п. 6 ст. 149 НК РФ, распространяется только на виды деятельности, подлежащие лицензированию. Если же деятельность не подлежит лицензированию, налогоплательщик не теряет права на пользование льготой по НДС (Постановления ФАС Уральского округа от 03.11.2009 N Ф09-8463/09-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2009 N А69-164/09-Ф02-2763/09, ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 N А42-190/2008, от 19.02.2007 N А05-5742/2006-20, ФАС Поволжского округа от 24.11.2008 N А12-10838/08, от 24.01.2007 N А72-4815/2006, от 17.01.2007 N А55-33966/05).

Порядок получения лицензий на большинство лицензируемых видов деятельности регулирует Закон N 128-ФЗ. Перечислены они в ст. 17 Закона N 128-ФЗ.

В то же время действие данного Закона на вас не распространяется, если вы (п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ):

- являетесь кредитной организацией;

- осуществляете деятельность, связанную с защитой государственной тайны;

- работаете в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- осуществляете деятельность в области связи;

- осуществляете биржевую деятельность;

- осуществляете деятельность в области таможенного дела;

- осуществляете нотариальную деятельность;

- заняты страховой деятельностью;

- профессиональный участник рынка ценных бумаг;

- осуществляете внешнеэкономические операции;

- осуществляете деятельность, связанную с приобретением оружия и патронов к нему;

- используете результаты интеллектуальной деятельности на основании федерального закона или договора;

- используете орбитально-частотные ресурсы и радиочастоты для осуществления телевизионного вещания и радиовещания (в том числе вещания дополнительной информации);

- используете природные ресурсы, в том числе недра, лесной фонд, объекты растительного и животного мира;

- осуществляете деятельность, работы и услуги в области использования атомной энергии;

- являетесь инвестиционным фондом;

- осуществляете деятельность по управлению инвестиционными фондами, в том числе паевыми, а также негосударственными пенсионными фондами;

- являетесь специализированными депозитариями инвестиционных фондов, в том числе паевых, а также негосударственных пенсионных фондов;

- являетесь негосударственным пенсионным фондом;

- осуществляете частную охранную деятельность (положение применяется с 1 января 2010 г.);

- осуществляете детективную (сыскную) деятельность (положение применяется с 1 января 2010 г.);

- являетесь негосударственной медицинской организацией или иной организацией, входящей в систему частного здравоохранения, и осуществляете медицинскую деятельность на территории инновационного центра "Сколково" (положение введено Федеральным законом от 28.09.2010 N 243-ФЗ и применяется с 30 сентября 2010 г.).

 

Обратите внимание!

С 1 января 2011 г. из приведенного перечня исключена образовательная деятельность. Таким образом, теперь при осуществлении образовательной деятельности ее лицензирование регулируется Законом N 128-ФЗ, а также ст. 33.1 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (ст. 6, ч. 1, 5 ст. 10 Федерального закона от 08.11.2010 N 293-ФЗ).

 

Данные виды деятельности подлежат лицензированию на основании иных нормативных актов.

 

Например, организация биржевой торговли подлежит лицензированию на основании ст. 12 Закона РФ от 20.02.1992 N 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле", а порядок лицензирования установлен Положением о лицензировании товарных бирж на территории Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.03.2010 N 121.

 

Ниже приведем перечень льготируемых видов деятельности, а также требования действующего законодательства об их лицензировании.

 

Операции, которые не облагаются НДС        

Нужна ли лицензия
(да - "+",   
нет - "-")   

1. Предоставление арендодателем в аренду на         
территории РФ помещений иностранным гражданам или   
организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149    
НК РФ). Перечень иностранных государств, в отношении
граждан и организаций которых применяется данное    
освобождение, утвержден Приказом МИД России и       
Минфина России от 08.05.2007 N 6498/40н.            
Коммунальное и эксплуатационное обслуживание,       
неразрывно связанное с предоставлением услуг по     
аренде и предусмотренное договором аренды, также не 
облагается НДС. На это указал ФАС Московского округа
в Постановлении от 22.04.2010 N КА-А40/2596-10.     
По вопросу представления документов, подтверждающих 
право на применение данной льготы, см. также Письма 
Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-07/69, от      
15.04.2010 N 03-07-08/112                           

-        

2. Реализация (а также передача, выполнение, оказание
для собственных нужд) на территории РФ:             

 

Медицинских товаров отечественного и зарубежного    
производства по перечню, утверждаемому              
Правительством РФ:                                  

 

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской      
техники по Перечню, утвержденному Постановлением    
Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 (см., например, 
Письма УФНС России по г. Москве от 23.03.2010       
N 16-15/029771, от 13.07.2009 N 16-15/071501);      

-        

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов
для их изготовления и полуфабрикатов к ним по       
Перечню, утвержденному Постановлением               
Правительства РФ от 21.12.2000 N 998;               

-        

- технических средств, включая автомототранспорт,   
материалы, которые могут быть использованы          
исключительно для профилактики инвалидности или     
реабилитации инвалидов по Перечню, утвержденному    
Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998;

-        

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ
для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню,
утвержденному Постановлением Правительства РФ       
от 28.03.2001 N 240 (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ)      

-        

Медицинских услуг, оказываемых медицинскими         
организациями и (или) учреждениями, врачами,        
занимающимися частной медицинской практикой <1>:    

 

- услуг, определенных перечнем услуг, предоставляемых
по обязательному медицинскому страхованию;          

+        

- услуг, оказываемых населению, по диагностике,     
профилактике и лечению независимо от формы и        
источника их оплаты по Перечню, утвержденному       
Постановлением Правительством РФ от 20.02.2001 N 132
(см. дополнительно Письма Минфина России от         
26.10.2010 N 03-07-14/78, от 12.10.2010             
N 03-07-07/67, от 24.02.2009 N 03-07-11/43);        

+        

- услуг по сбору у населения крови, оказываемых по  
договорам со стационарными лечебными учреждениями и 
поликлиническими отделениями;                       

+        

- услуг скорой медицинской помощи, оказываемых      
населению;                                          

+        

- услуг по дежурству медицинского персонала у постели
больного;                                           

+        

- услуг патологоанатомических;                      

+        

- услуг, оказываемых беременным женщинам,           
новорожденным, инвалидам и наркологическим больным  
(пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ) (дополнительно см.       
Постановление ФАС Северо-Западного округа от        
20.04.2010 N А05-4965/2009)                         

+        

Услуг по уходу за больными, инвалидами и            
престарелыми, предоставляемых государственными и    
муниципальными учреждениями социальной защиты лицам,
необходимость ухода за которыми подтверждена        
соответствующими заключениями органов здравоохранения
и органов социальной защиты населения (пп. 3 п. 2   
ст. 149 НК РФ)                                      

-        

Услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, 
проведению занятий с несовершеннолетними детьми в   
кружках, секциях (включая спортивные) и студиях     
(пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ)                           

Лицензия нужна при
осуществлении     
образовательной   
деятельности (кроме
образовательной   
деятельности,     
осуществляемой    
путем проведения  
разовых занятий   
различных видов (в
том числе лекций, 
стажировок,       
семинаров) и не   
сопровождающейся  
итоговой          
аттестацией и     
выдачей документов
об образовании,   
деятельности по   
содержанию и      
воспитанию        
обучающихся и     
воспитанников,    
осуществляемой без
реализации        
образовательных   
программ, и       
индивидуальной    
педагогической    
деятельности) <2> 

Продуктов питания, непосредственно произведенных    
студенческими и школьными столовыми, столовыми других
учебных заведений, столовыми медицинских организаций,
детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в   
указанных учреждениях, а также продуктов питания,   
непосредственно произведенных организациями         
общественного питания и реализуемых ими указанным   
столовым или указанным учреждениям (пп. 5 п. 2      
ст. 149 НК РФ).                                     
По мнению Минфина России, индивидуальные            
предприниматели не вправе пользоваться данной льготой
(Письмо от 14.09.2009 N 03-07-14/95). Однако суды,  
как правило, придерживаются противоположной позиции 
(см., например, Определение ВАС РФ от 07.02.2007    
N 649/07, Постановление ФАС Центрального округа от  
20.05.2008 N А68-668/07-22/14).                     

Примечание                                           
Подробнее о практике арбитражных судов по данному   
вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных     
ситуаций по НДС                                     

-        

Услуг по сохранению, комплектованию и использованию 
архивов, оказываемых архивными учреждениями и       
организациями (пп. 6 п. 2 ст. 149 НК РФ) (Письмо    
УФНС России по г. Москве от 03.07.2009              
N 16-15/068560)                                     

-        

Услуг по перевозке пассажиров:                      

 

- городским пассажирским транспортом общего         
пользования (за исключением такси, в том числе      
маршрутного) (см. дополнительно Письма Минфина России
от 17.11.2009 N 03-07-07/75, от 05.06.2009          
N 03-07-11/152) <3>;                                

+        

- морским, речным, железнодорожным или автомобильным
транспортом (за исключением такси, в том числе      
маршрутного) в пригородном сообщении при условии    
осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам
с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных
в установленном порядке (пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ)  
<4>                                                 

+        

Ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению     
надгробных памятников и оформлению могил, а также   
реализация похоронных принадлежностей (по Перечню,  
утвержденному Постановлением Правительства РФ от    
31.07.2001 N 567) (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ)        

-        

Почтовых марок (за исключением коллекционных марок),
маркированных открыток и маркированных конвертов,   
лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению   
уполномоченного органа (пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ)   

-        

Услуг по предоставлению в пользование жилых помещений
в жилищном фонде всех форм собственности (пп. 10 п. 2
ст. 149 НК РФ).                                     
По мнению Минфина России, данная льгота не          
распространяется на услуги по предоставлению в      
пользование жилой площади в общежитии (Письма от    
02.07.2010 N 03-07-11/283, от 18.06.2010            
N 03-07-07/37).                                     
При этом арбитражные суды придерживаются            
противоположной точки зрения. Судьи указывают, что  
понятие "жилищный фонд" включает жилые помещения в  
общежитии. Поэтому применение льготы правомерно     
(Постановления ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 
N А12-3432/2009, от 13.05.2009 N А12-11720/2008,    
ФАС Северо-Кавказского округа от 08.06.2009         
N А32-14660/2008-59/250 (оставлено в силе           
Определением ВАС РФ от 17.09.2009 N ВАС-11339/09))  

Примечание                                          
Подробнее о практике арбитражных судов по данному   
вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных     
ситуаций по НДС                                     

-        

Монет из драгоценных металлов (за исключением       
коллекционных монет), являющихся валютой РФ или     
валютой иностранных государств (пп. 11 п. 2 ст. 149 
НК РФ).                                             

Обратите внимание!                                  
С 1 апреля 2011 г. от обложения НДС освобождается   

Опубликовано: 22.09.2011

© ООО «1КЦ» 2002-2017
Контактная информация        Лицензии и сертификаты
Москва Санкт-Петербург Екатеринбург Мурманск
8-911-1180886 8-981-7491808
(812) 412-4989
8-901-3160314 8-901-3155037
Наш индекс цитирования